Een BV maar geen DGA-salaris uitkeren? Bekijk de mogelijkheden

Als eigenaar van een BV geen DGA-salaris uitkeren klinkt fantastisch, vooral als je krap bij kas zit, maar mag het wel? Op het moment dat je DGA (directeur groot aandeelhouder) bent van een onderneming geldt er een minimaal DGA-salaris, dit om te voorkomen dat belasting wordt misgelopen door het verschil in box 1 (loonbelasting) en box 2 (dividendbelasting). Maar wat als je geen DGA salaris kunt betalen? En waar moet je op letten als je BV niet al te ruim bij kas zit? Lees in dit blog twee manieren hoe jij als eigenaar van een BV geen DGA-salaris hoeft uit te keren!

Wat is een DGA-salaris?

Het  DGA-salaris (ook wel gebruikelijk loon genoemd) is een belangrijk begrip in de fiscale wereld, met name voor DGA’s. Het vertegenwoordigt het minimale bedrag dat een DGA zichzelf moet uitkeren als salaris voor de arbeid die hij of zij verricht voor de vennootschap. De Belastingdienst hanteert deze regeling om ervoor te zorgen dat DGA’s een passend en redelijk salaris ontvangen voor hun werkzaamheden.

Een persoon wordt beschouwd als een DGA wanneer deze, alleen of gezamenlijk met een fiscale partner, direct of indirect minimaal 5% bezit van:

• Aandelen, winstbewijzen, genotsrechten of opties op aandelen in een binnen- of buitenlandse vennootschap. Het bezitten van 5% van een specifiek type aandelen valt ook onder deze regel.
• Stemrecht in een coöperatie of in een vereniging op coöperatieve grondslag.

De gebruikelijk-loonregeling is van kracht wanneer de DGA actief arbeid verricht voor de onderneming. Zelfs het goedkeuren en ondertekenen van de jaarrekening kan worden beschouwd als het leveren van arbeid. Indien de DGA een rol heeft in het besturen van de organisatie, het aansturen van personeel of andere taken uitvoert, is er vrijwel altijd sprake van arbeid. In dergelijke gevallen is de gebruikelijk-loonregeling van toepassing op de aanmerkelijkbelanghouder.

Echter, als de DGA betrokken is bij een passieve vennootschap, bijvoorbeeld een vennootschap die uitsluitend belegt, dan is er geen sprake van arbeid. In dit geval is de gebruikelijk-loonregeling niet van toepassing en is er geen verplichting om aan deze regeling te voldoen.

Hoeveel is het verplichte DGA-salaris?

Allereerst is het belangrijk om te weten wanneer je een DGA-salaris moet uitkeren, dit moet namelijk op het moment dat je directeur grootaandeelhouder bent. DGA (directeur groot aandeelhouder) ben je op het moment dat je 5% of meer van de aandelen van het bedrijf bezit, en arbeid verricht voor die BV. Bezit je 5% van een onderneming maar ben je hier niet werkzaam voor dan hoef je dus geen DGA-salaris uit te keren.

Het verplichte DGA-salaris wordt bepaald door een van de volgende drie factoren. Het loon moet minimaal gelijk zijn aan de hoogste van de drie factoren. Dit moet 100% zijn van het loon van een vergelijkbare functie bij een vergelijkbare onderneming (een concurrent bijvoorbeeld). Of het loon moet gelijk zijn aan de hoogst betaalde functie binnen de eigen onderneming. Of het DGA-salaris moet minimaal €56.000 bedragen (dit geldt voor 2024 en 2025, maar wordt meestal jaarlijks i.v.m. inflatie verhoogd).

De hoogste van de eerder genoemde factoren voor het DGA-salaris moet worden aangehouden. Maar wat nou als je een onderneming hebt, maar geen DGA-salaris kunt uitkeren? Veel ondernemingen zijn in de eerste jaren niet winstgevend, hoef je dan geen DGA-salaris uitkeren?

Voorbeeld 1: Loon uit meest vergelijkbare dienstbetrekking

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt € 90.000 per jaar.
• Het loon van de meestverdienende werknemer binnen het bedrijf is € 70.000 per jaar.
• Het minimum normbedrag voor het gebruikelijk loon in 2025 is € 56.000.

In dit geval is het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking leidend. Het gebruikelijk loon voor deze DGA zou daarom minimaal € 90.000 per jaar moeten bedragen.

Voorbeeld 2: Loon volgens meest verdienende werknemer

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt € 80.000 per jaar.
• Het loon van de meestverdienende werknemer binnen het bedrijf is € 100.000 per jaar.
• Het minimum normbedrag voor het gebruikelijk loon in 2025 is € 56.000.

Hoewel het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is, moet de DGA zichzelf minimaal het loon van de meestverdienende werknemer uitkeren, dus € 100.000 per jaar.

Voorbeeld 3: Loon volgens minimum normbedrag gebruikelijk loon

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt € 50.000 per jaar.
• Het loon van de meestverdienende werknemer binnen het bedrijf is € 55.000 per jaar.
• Het minimum normgebruikelijk loon voor 2024 en 2025 is € 56.000.

Zowel het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking als het loon van de meestverdienende werknemer binnen het bedrijf zijn lager dan het minimum normbedrag voor het gebruikelijk loon. Daarom moet de DGA zichzelf in dit geval het wettelijk minimum gebruikelijk loon van € 56.000 per jaar uitkeren.

Belangrijke wijzigingen in de wetgeving

Het jaar 2024 bracht enkele significante veranderingen met zich mee wat betreft het gebruikelijk loon voor DGA’s. Zo is de doelmatigheidsmarge afgeschaft, wat betekent dat DGA’s niet langer kunnen profiteren van een marge van 75% bij het bepalen van hun loon. Nu geldt een strikte 100%.

Daarnaast is het minimum normbedrag voor het gebruikelijk loon verhoogd naar € 56.000, wat een aanzienlijke stijging is ten opzichte van voorgaande jaren. In 2025 is het minimum normbedrag € 56.000 gebleven. Het is van essentieel belang voor DGA’s om op de hoogte te zijn van deze veranderingen en hier hun financiële planning op af te stemmen.

Waarom is er een minimum DGA-salaris?

Het minimum DGA-salaris is ingesteld om te voorkomen dat DGA’s geen DGA-salaris uitkeren uit hun BV en daarmee eindeloos belastingheffing zouden kunnen uitstellen, terwijl ze daarnaast een beroep zouden kunnen doen op diverse sociale voorzieningen Bovendien kan het voordeliger zijn om weinig loon te verdienen en veel dividend uit te keren. Dit komt door het verschil tussen box 1 en box 2.

Vanaf 1 januari 2025 betaal je in box 1 35,82 % over de eerste € 38.441, 37,48 % over het deel tot € 76.817 en 49,50 % daarboven. Als je in een bv werkt kun je de winst echter ook als dividend uitkeren: de bv draagt dan eerst 19 % vennootschapsbelasting over de winst tot € 200.000 en 25,8 % over het meerdere af, waarna jij privé in box 2 24,5 % over de eerste € 67.804 dividend en 31 % over het meerdere betaalt. 

Stel dat de bv € 150.000 winst maakt. Keer je dit volledig als loon uit, dan valt het hele bedrag in box 1 en kost dat circa € 64.400 belasting, zodat er ongeveer € 85.600 netto overblijft. Kies je voor een volledige dividenduitkering, dan betaalt de bv eerst € 28.500 vennootschapsbelasting; over het resterende dividend van € 121.500 betaal je privé circa € 33.300 box-2-heffing. De totale belasting komt dan uit op ongeveer € 61.800 en je houdt circa € 88.200 over ruim € 2.600 meer dan bij een volledige loonuitbetaling. Dit voorbeeld laat zien dat, binnen de regels (denk aan het verplichte gebruikelijk loon voor een DGA), een dividendroute doorgaans een lagere gecombineerde belastingdruk oplevert dan hetzelfde bedrag als salaris. Hoe wel dit een extreem en onrealistisch voorbeeld is geeft dit wel aan waarom deze regels er zijn en laat dit zien hoe belastingoptimalisatie je veel voordeel op kan leveren.

Kun je ook geen DGA-salaris uitkeren?

Laten we vooropstellen, op het moment dat je voldoet aan de voorwaarden van het DGA-salaris, dan moet je de loonheffing over dat DGA-salaris voldoen. Eigenaar zijn van een BV en geen DGA-salaris uitkeren bestaat dus eigenlijk niet. Toch mag er onder bepaalde omstandigheden minder dan het minimumsalaris van €56.000 worden uitgekeerd, alleen ligt de bewijslast dan bij jou. Jij zult dus aan de belastingdienst moeten kunnen aantonen waarom voor jou als DGA die €56.000 grens niet geldt. Als je het DGA salaris wel kunt betalen, maar het liever niet wil, moet je het dus gewoon betalen.

Wat als je het DGA-salaris niet kunt betalen?

Kun je het minimum DGA-salaris echt niet betalen, dan kun je een verzoek naar de belastingdienst sturen. Je dient dan een verzoek tot verlaging van het DGA-salaris in. Hierin laat je aan de hand van een prognose zien dat je niet kunt voldoen aan het minimumsalaris. Je kunt dan een verzoek doen om het DGA-salaris op €0 of een lager bedrag dan €56.000 te zetten. Let wel: dit verzoek berust op geen enkele wettelijke basis. Als de belastingdienst instemt, dan doen ze dat uit coulance, maar zomaar geen DGA-salaris uitkeren is juridisch gezien niet toegestaan.

Voor starters die over een S&O-verklaring beschikken is er een bijzondere regeling waarbij het DGA-loon tijdelijk verlaagd kan worden naar het wettelijk minimumloon van een 21-jarige (€2.245,80euro per maand in juli 2025 o.b.v. een 40-urige werkweek). De Belastingdienst is in de meeste gevallen genegen om die regeling ook toe te kennen aan BV’s in financiële problemen of met weinig geld, ook als er geen S&O-verklaring is. Let wel: ook dit valt in beginsel onder een coulancebeleid van de Belastingdienst.

Tot slot kan het helpen om te weten dat het DGA-salaris op jaarbasis wordt bepaald. Als je start en er is weinig geld voorhanden dan kan het handig zijn om tijdelijk aangifte te doen van nul salaris. Tegen het einde van het jaar moet je dan wel alsnog voldoen aan het jaarbedrag, maar dan heb je in elk geval nog even de tijd om hiervoor te kunnen werken. Lukt dat niet, dan zul je alsnog in overleg moeten met de belastingdienst.

Deeltijd werken en DGA-salaris

Op het moment dat je slechts deeltijd werkt voor je onderneming, lijkt het niet logisch om een volledig DGA-loon uit te keren. Toch is deeltijd werken niet direct een reden om verlaging aan te vragen. Als jij als DGA met 5 uur in de week een miljoenen onderneming aanstuurt, kun je niet zomaar 5/40^e van het DGA-loon toepassen.

Wel kun je op het moment dat je deeltijd werkt voor een onderneming die net is opgestart een verlaagd DGA-salaris bepleiten. Helemaal geen DGA-salaris uitkeren kan ook met deeltijd werken niet, zelfs al werk je maar 2 uur in de week.

Het uitgangspunt bij een deeltijd DGA-loon is dat je eerst kijkt wat het vergelijkbare loon in de markt is en dan pas de deeltijdfactor neemt. Je kunt dus niet zomaar €56.000 maal de parttime factor als uitgangspunt nemen. Omdat deeltijd niet voorkomt in de wettekst rond het DGA-loon is het ook hier zeker niet onverstandig om overleg te plegen met de belastingdienst.

Conclusie

Kun je het minimum DGA-salaris echt niet betalen, dan zijn er opties om het minimum DGA-salaris te verlagen of tijdelijk uit te stellen. Wel is dit voornamelijk in de begintijd van je onderneming en is dit afhankelijk van de winst die de onderneming maakt. Je kunt dus niet zomaar bepalen dat je geen DGA-salaris meer gaat uitkeren, een bv zonder DGA-salaris kan dus niet.

Heb je vragen over het DGA-salaris wat jij met je onderneming moet instellen? Of kun je je DGA-salaris op het moment niet betalen? SFAA kan je helpen, neem contact met ons op! Met onze kennis over start- en scale-up bedrijven kunnen wij je verder helpen. Neem contact met ons op en zie wat de financiële rekenwonders van SFAA voor jou kunnen betekenen.